Применение вычетов по НДФЛ в 2012 году

В ноябре 2011 года вступили в силу положения Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ об изменениях части второй Налогового Кодекса РФ, в частности, об изменениях стандартных вычетов. О том, как именно применять право работника на стандартные налоговые вычеты в 2011 и в 2012 году, рассказывает А.В. Ярвельян (ЗАО «СиДата», Санкт-Петербург).

Применение вычетов по НДФЛ в 2012 году

Пункт 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), определяет порядок исчисления налоговой базы по НДФЛ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, и вводит понятие налоговых вычетов. В соответствии с этой нормой, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ.

В частности, статья 218 НК РФ определяет стандартные налоговые вычеты, которые, в свою очередь, по своему смыслу подразделяются на личные вычеты и вычеты на детей. Личные вычеты предоставляются налогоплательщику в зависимости от того, принадлежит ли он сам к одной из категорий, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычеты на детей предоставляются налогоплательщику в случае, если на его обеспечении находится ребенок, размер вычета зависит от определенных налоговым кодексом в пункте 3 статьи 218 условий.

Вычет предоставляется только работнику, являющемуся налоговым резидентом России, только по его заявлению и при предъявлении документов, подтверждающих право его на вычет. Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода (т. е. года), в котором у налогоплательщика был доход, облагаемый по ставке 13 %. Вычеты на детей предоставляются до наступления условий, определенных для каждого типа вычета.

Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то вычет может быть предоставлен ему только по одному месту работы по его выбору.

Если у работника хотя бы в одном месяце налогового периода был доход, облагаемый по ставке 13 %, то его доход может быть уменьшен на вычеты за все те месяцы текущего налогового периода, когда право на вычеты не применялось из-за отсутствия облагаемого дохода (письмо Минфина России от 22.10.2009 № 03-04-06-01/269). Если же у работника в течение целого года не было облагаемого по ставке 13 % дохода (например, женщина находилась в отпуске по уходу за ребенком), то за этот налоговый период вычеты применяться не будут, и правом на них в следующем налоговом периоде работник воспользоваться уже не сможет. В случае, если доход работника за налоговый период оказался меньше суммы вычетов, на которые он имеет право, то налоговая база по НДФЛ считается равной нулю, то есть заработок не будет облагаться НДФЛ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Если работник устроился на работу не с начала года, то он в обязательном порядке должен представить справку о доходах с предыдущего места работы, чтобы все доходы и примененные льготы с начала года были учтены при проведении текущих расчетов.

Личные вычеты

По состоянию на 2012 год НК РФ определяет два вида личных вычетов: вычет в размере 500 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ и вычет в размере 3 000 рублей для категории лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 1 той же статьи.

Если налогоплательщик имеет право на оба личных вычета, то ему предоставляется максимальный из них.

До недавнего времени существовал личный вычет в размере 400 рублей, предоставлявшийся всем налогоплательщикам, получавшим доход, облагаемый по ставке 13 %, и не принадлежавшим к категориям граждан, указанным в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 218 НК РФ. С 1 января 2012 года этот вычет отменен.

«Детские» вычеты

Размеры детских вычетов

Детские вычеты в соответствии с новой редакцией налогового кодекса подразделяются на:

• вычет на первого ребенка;
• вычет на второго ребенка;
• вычет на третьего и каждого последующего ребенка;
• вычет на ребенка-инвалида.

с 1 января 2012 года действуют следующие размеры детских вычетов:

• 1 400 рублей - на первого ребенка;
• 1 400 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет предоставляется, начиная с месяца рождения ребенка или месяца, в котором установлена опека (попечительство).

Кто имеет право на детский вычет

Вычет предоставляется родителям, супругам родителей, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругам приемных родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

Вычет на детей предоставляется вне зависимости от того, имеет ли право налогоплательщик на личный вычет.

Право на вычет предоставляется родителю до тех пор, пока он сохраняет обязанность содержать своих детей. То есть даже в случае, если брак распался, оба родителя имеют право на вычет. Кроме того, вычетом может воспользоваться и супруг родителя, на обеспечении которого находится ребенок. И даже родитель, лишенный родительских прав, права на вычет не теряет (см. письма Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36, от 08.06.2009 № 03-04-05-01/442).

Иностранные работники, привлеченные как высококвалифицированные специалисты, могут претендовать на данный вычет только после того, как приобретут статус налоговых резидентов России, несмотря на то, что их доходы с первого дня пребывания в России облагаются по ставке 13 %.

Теперь о детях. Ребенок, до достижения им 18 лет, дает своему родителю возможность воспользоваться вычетом практически без условий. Ребенок старше 18, но не достигший 24 лет позволяет родителю воспользоваться льготой только в том случае, если он является учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом, курсантом, при этом не имеет значения, обучается ли он в России или за границей (письмо Минфина от 15.04.2011 № 03-04-05/5-263). Академический отпуск ребенка-студента налоговой льготы родителя не лишает (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Также право на вычет не зависит от того, имеет ли ребенок собственный заработок или иные источники дохода, а также проживает ли он вместе с родителями (письмо МНС России от 30.01.2004 № ЧД-6-27/100). Если ребенок вступил в брак, это также не является основанием для прекращения применения вычетов.

Налогоплательщикам, которые являются опекунами или попечителями, стандартный вычет предоставляется только до достижения ребенком 18 лет (письмо Минфина от 24.01.2008 № 03-04-05-01/9).

Вычет в двойном размере

Вычет в двойном размере может быть предоставлен одному из родителей в случае, если второй родитель отказался от своего права на вычет и подтвердил это заявлением и справкой со своего места работы. При этом обязательно нужно помнить о том, что вычет предоставляется только при наличии дохода по ставке 13 %, то есть, если родитель, отказавшийся от вычета в пользу супруга, не имеет указанного дохода, то и супругу вычет в двойном размере предоставлен быть не может. Особенно актуальной такая ситуация может быть в случае, когда отец обращается с заявлением на двойной вычет в то время, когда его супруга находится в отпуске по уходу за ребенком и иного дохода, кроме как пособие по уходу за ребенком, которое НДФЛ не облагается, не имеет.

Также вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю. В законодательстве понятие «единственный родитель» конкретно не определено. Налоговая инспекция предлагает применять этот термин буквально, то есть понятие «единственный родитель» означает отсутствие у ребенка второго родителя (письма ФНС от 15.05.2009 № 3-5-03/592@, от 17.09.2009 № ШС-22-3/721, от 31.03.2009 № 3-5-04/350@).

Следовательно, двойной вычет положен родителю ребенка, если:

• второй родитель умер, признан безвестно отсутствующим (объявлен умершим);
• ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено, т. е. в выданном органами ЗАГС свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с пунктом 3 статьи 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Если единственный родитель вступает в брак, то он теряет право на получение вычета в двойном размере с месяца, следующего за вступлением в брак вне зависимости от того, усыновил (удочерил) супруг ребенка или нет, так как в этом случае право на вычет получает супруг родителя ребенка. Однако в случае расторжения брака, если супруг ребенка не усыновил, право на двойной вычет возобновляется. Единственному опекуну, попечителю или приемному родителю двойной вычет предоставляют независимо от того, состоит он в браке или нет.

Прекращение применения вычетов

После того как ребенку исполнилось 24 года, право на вычет утрачивается. Прекратить применение вычета нужно либо в конце года, когда ребенку исполнилось 24 года, но только в том случае, если он продолжает учиться, либо с месяца, следующего за тем, в котором обучение прекратилось, даже если ребенку еще не исполнилось 24 года (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина от 12.10.2010 № 03-04-05/7-617).

Ограничение по доходам

Для вычетов на детей существует ограничение по доходам налогоплательщика, то есть они действуют до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода по ставке 13 %, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, детские вычеты не применяются.

В следующем налоговом периоде применение вычетов возобновляется.

Для личных вычетов ограничения по доходам нет.

Вычет на ребенка-инвалида

Родитель (усыновитель, опекун, попечитель) ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, имеет право на вычет в размере 3 000 рублей.

Вычет на детей-инвалидов с 2011 года не удваивается.

Более того, третий ребенок, являющейся инвалидом, не дает родителям права на суммирование вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида, то есть вычет в этом случае будет равен 3 000 рублей (письмо Минфина России от 19.01.12 № 03-04-06/8-10).

Особенности определения размера вычетов

В связи с вступлением в силу поправок к НК РФ, связанных, в частности, с вычетами на детей, возникают сложности с определением того вычета (или вычетов), на которые работник имеет право.

Итак, третьим признается ребенок, рожденный хронологически третьим. Очередность определяется по дате рождения вне зависимости от возраста детей. Это означает, что родитель троих детей имеет право на вычет в размере 3 000 рублей на младшего ребенка (если тот младше 18 лет или студент) вне зависимости от того, предоставляется ли ему вычет на старших детей. Также при определении очередности учитываются умершие дети (письмо Минфина России от 11.01.12 № 03-04-06/8-2).

В случае, когда второй и третий ребенок - близнецы, родитель имеет право самостоятельно определить, кто из них второй, а кто - третий. Это может иметь значение в случае, когда один из близнецов - инвалид. В этом случае родитель может указать ребенка-инвалида вторым ребенком и получить на него вычет в 3 000 рублей, а его близнеца - третьим, что даст еще 3 000 рублей льготы (письмо Минфина России от 21.12.11 № 03-04-05/8-1075).

Документы, необходимые для предоставления вычета

Для предоставления вычетов в первую очередь необходимо заявления работника. В связи с изменением размеров стандартных вычетов на детей, ФНС рекомендует переписать все ранее оформленные заявления. Заявление составляется в произвольной форме.

В заявлении должен быть обозначен налоговый период, начиная с которого предоставляются вычеты. Конкретный период предоставления вычета в заявлениях писать не обязательно, достаточно указать: «с 2012 года». Также в заявлении должны быть указаны конкретные суммы вычетов. Обязательна и дата составления заявления.

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие право на вычет. Среди таких документов могут быть:

• копия свидетельства рождения каждого ребенка;
• справка с места обучения ребенка (для обучающихся по очной форме обучения детей в возрасте от 18 до 24 лет);
• копия свидетельства о браке, если на вычет претендует супруга (супруг) родителя, приемного родителя;
• копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью (для приемных родителей);
• выписка из решения об установлении над ребенком опеки или попечительства (для опекуна, попечителя);
• справка об инвалидности;
• извещение об отсутствии записи акта гражданского состояния;
• выписка из решения суда о признании второго родителя безвестно отсутствующим или умершим;
• справка по форме 2-НДФЛ с предыдущего места работы (в случае, если работник устроился на работу в середине года);
• копия заявления второго родителя об отказе от вычета, а также справка с места работы о том, что вычет не предоставляется (в случае, если один из родителей отдает свое право на вычет другому).

Важно помнить, что для получения вычета в 2012 году обязательно приложить к заявлению копии свидетельств о рождении всех детей.

Пересчет налога за 2011 год

Изменения в налоговый кодекс, внесенные Федеральным законом от 21.11.2011 № 330-ФЗ, затрагивают не только 2012 и последующие годы, но и касаются 2011 года. В том числе, задним числом изменены размеры детских вычетов:

• 1 000 рублей - на первого ребенка;
• 1 000 рублей - на второго ребенка;
• 3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Эти размеры вычетов действуют с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно.

НДФЛ за 2011 год должен быть пересчитан и работнику должна быть возвращена сумма излишне удержанного налога. Однако налоговый агент мог сделать это только в течение 2011 года, а точнее, в ноябре 2011, и только по заявлению работника. Однако если работник не подал вовремя заявление на перерасчет налога, это не означает, что излишне удержанный НДФЛ нельзя вернуть. Для возврата налога ему придется обратиться в налоговую инспекцию (письмо Минфина России от 26.01.12 № 03-04-05/8-72).

Сотруднику нужно подать декларацию по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) в свою налоговую инспекцию по месту жительства, приложив к ней справку по форме 2-НДФЛ и документы, которые подтвердят его право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Новые коды вычетов по НДФЛ

ФНС России утвердила утвердила новые коды вычетов по НДФЛ от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909@ (табл. 1).

Таблица 1

Коды стандартных вычетов по НДФЛ, используемых при составлении отчета за 2011 год по форме 2-НДФЛ

Код	Наименование	Коды в отчетности		2009 - 2010 гг.
		с 2011 г.	2010 г.
103	(не используется с 2012 года) 400 руб. на налогоплательщика, не относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ			400 руб. на налогоплательщика, не относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
		103	103
104	500 руб. на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ			500 руб. на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ
		104	104
105	3 000 руб. на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ			3 000 руб. на налогоплательщика, относящегося к категориям, перечисленным в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ
		105	105
114/108	На первого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет			1 000 руб. на каждого ребенка до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта до 24 лет
		114	108
115	На второго ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет			не предоставлялся
		115	108
116	На третьего и каждого последующего ребенка до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта до 24 лет			не предоставлялся
		116	108
117/109	На ребенка-инвалида до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы			2 000 руб. на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, студента до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы
		117	109
118/110	В двойном размере на первого ребенка до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет единственному родителю, опекуну, попечителю			2 000 руб. на каждого ребенка единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю (начиная с доходов 2009 года)
		118	110
119	В двойном размере на второго ребенка до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет единственному родителю, опекуну, попечителю			не предоставлялся
		119	110
120	В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка до 18 лет, на учащегося до 24 лет единственному родителю, опекуну, попечителю			не предоставлялся
		120	110
121/112	В двойном размере на ребенка-инвалида до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом, единственному родителю, опекуну и др.			4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом, единственному родителю и др.
		121	112
122/111	В двойном размере на первого ребенка до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет при отказе второго родителя от вычета			2 000 руб. на каждого ребенка до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет при отказе второго родителя от вычета
		122	111
123	В двойном размере на второго ребенка до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет при отказе второго родителя от вычета			не предоставлялся
		123	111
124	В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка до 18 лет, на учащегося до 24 лет при отказе второго родителя от вычета			не предоставлялся
		124	111
125/113	В двойном размере на ребенка-инвалида до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом, при отказе второго родителя от вычета			4 000 руб. на каждого ребенка-инвалида до 18 лет, на учащегося очной формы обучения до 24 лет, являющегося инвалидом, при отказе второго родителя от вычета
		125	113

Учет вычетов по НДФЛ в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8»

Коды и размеры стандартных вычетов в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» были автоматически изменены при обновлении информационной базы до релиза 2.5.42 (рис. 1).

Рис. 1

Однако обновление справочной информации не означает автоматического переопределения вычетов работников в соответствии с новыми правилами. Чтобы применить при расчете НДФЛ нововведения в НК РФ, необходимо для всех работников, имеющих двоих и более детей изменить коды применяемых вычетов и количество детей.

Для того чтобы максимально облегчить бухгалтеру работу по переопределению вычетов работников, в конфигурацию, начиная с релиза 2.5.43, добавлен Помощник редактирования вычетов на детей.

Данный сервис позволяет для каждого работника, для которого до 1 января 2012 года уже зарегистрировано право на детские вычеты по старым правилам, изменить записи о вычетах таким образом, чтобы они соответствовали новым правилам. Команды вызова Помощника расположены на закладке Налоги Рабочего стола, а также в меню Налоги и взносы рядом с командой ввода имущественных вычетов.

При выборе организации в диалоговом окне сервиса в список автоматически подбираются все работники, имеющие право на детские вычеты. При позиционировании курсора на работнике из списка, в верхней таблице отображаются введенные ранее записи о вычетах, а нижняя предназначена для отображения отредактированных записей, которые будут действовать в 2012 году.

Для каждого работника, в зависимости от его индивидуальной ситуации, можно применить один из четырех алгоритмов автоматического редактирования (рис. 2).

Рис. 2

1. Не заменять вычеты - этот алгоритм может быть использован для работников, имеющих одного ребенка. Он, как очевидно из названия, не вносит никаких изменений в записи о вычетах;

2. Оставить вычеты на первого и второго детей - этот алгоритм предназначен для тех работников, на обеспечении которых находится два и более детей, причем все, включая старшего, дают ему право на вычет. В этом случае выделяется вычет с кодом 114/108 (на первого ребенка) - количество детей 1, вычет с кодом 115 (на второго ребенка) - количество детей 1 и для всех оставшихся детей добавляется вычет с кодом 116 (на третьего и далее ребенка);

3. Оставить вычет только на второго ребенка - этот алгоритм предназначен для тех родителей, чей старший ребенок уже вырос и на него вычет не предоставляется. В этом случае применявшийся ранее вычет с кодом 114/108 прекращается, но создаются две новые записи - для вычета с кодом 115 и количеством детей 1 и для вычета с кодом 116 - для оставшихся детей

4. Заменить вычетами на третьего ребенка - этот алгоритм предназначен для родителей, чьи дети, дающие право на вычеты, являются третьими (четвертыми и т. д.). В этом случае применявшийся ранее вычет с кодом 114/108 прекращается и создается одна новая запись для вычета с кодом 116 на всех детей.

Созданные сервисом записи можно редактировать. Отображенные в нижнем поле данные сохраняются в базу данных только по кнопке Записать вычеты и закрыть.

Для вновь принятых работников или работников, впервые предоставивших заявление о предоставлении вычетов, данные нужно сразу же вносить в соответствии с новыми правилами.

В удалении записей о применении личного вычета с кодом 103 (400 рублей) необходимости нет, так как программа при расчете НДФЛ за 2012 год этот вычет учитывать не будет.

Поскольку перерасчет НДФЛ за 2011 год теперь уже производится налоговой инспекцией, то никаких расчетов налога задним числом более не производится.

Источник