Это не учения, боец! Добро пожаловать в реальный мир!
Полигон DISc0nNecT'a

Внимание!

Сайт переехал на новую платформу, в связи с чем изменились постоянные адреса статей. Переиндексация сайта поисковыми системами может занять 2-4 недели. Если вы не нашли нужную статью при переходе с поисковика, попробуйте воспользоваться поиском сайта и найти материал вручную. Приношу свои извинения за причиненные неудобства.

Ваш DISc0nNecT.

Авторизация

Черный мускус
Как заработать денег в интернете

Карта посещений

Другие ссылки

Поиск по сайту

Составляем годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 год

Составляем годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 год

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 год формируется в условиях вступления в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». В связи с этим у организаций возникают вопросы, связанные с порядком ее составления, включения информации о показателях финансовой деятельности. В статье Н.Н. Томило, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3 класса (Минфин России), рассказывает об особенностях формирования и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2012 год с учетом действующих законодательных и нормативных актов системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в РФ и новых требований о раскрытии информации о рисках*.

Составляем годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность за 2012 год

Примечание:
* При подготовке материала статьи учитывался документ Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ „О бухгалтерском учете“», размещенный на официальном сайте Минфина России в сети «Интернет» в рубрике «Бухгалтерский учет и аудит».

Для организаций, которые обязаны представлять бухгалтерскую отчетность, важно не только соблюсти сроки ее представления, но и привести в ней достоверную информацию о финансовом положении компании, финансовом результате, движении денежных средств в соответствии с законодательными и нормативными актами системы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета РФ, с учетом требований Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ), положения которого вступили в силу 1 января 2013 года.

Действующая нормативная база: чем руководствоваться?

При подготовке годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год следует иметь ввиду, что в соответствии со статьей 30 Закона № 402-ФЗ: «До утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов … применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу настоящего Федерального закона», т. е. до 1 января 2013 года.

Таким образом, при подготовке отчетности за 2012 год нужно использовать действующие нормативные правовые акты (в частности, ПБУ, методические указания и др.) в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Также с целью формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год необходимо обратить внимание на документы Минфина России по обобщению практики применения законодательства для раскрытия информации по отдельным вопросам – о забалансовых статьях, о финансовых вложениях, об инновации и модернизации производства, на новый документ — ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности» и др.

Кроме того, нужно иметь в виду следующее:

1. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, перед составлением бухгалтерской отчетности является обязательным проведение инвентаризации.

2. В соответствии со статьей 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Согласно приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (пп. 3 и 4) в состав таких приложений входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, иные приложения (пояснения). Пояснения, как правило, связаны с числовыми показателями бухгалтерской отчетности и призваны обеспечивать пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, необходимыми для оценки  финансового положения организации, финансовых результатах ее деятельности, движении денежных средств за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках должен именоваться отчетом о финансовых результатах.

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности не входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3. Продолжает действовать раздел VIII «Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» ПБУ 4/99 (в ней приводятся динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные вложения и др.). Указанная информация не является приложением к бухгалтерской отчетности организации, она должна быть обособлена от бухгалтерской (финансовой) отчетности. Такая информация, как правило, включается в годовой отчет организации или иного аналогичного документа.

4. В соответствии со статьей 14 Закона № 402-ФЗ годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность некоммерческой организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним. Поэтому отчет о целевом использовании полученных средств должен именоваться некоммерческими организациями отчетом о целевом использовании средств. При этом с учетом норм ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, некоммерческая организация приводит в бухгалтерской (финансовой) отчетности показатели об отдельных доходах и расходах (финансовых результатах) обособленно применительно к форме и порядку составления отчета о финансовых результатах в определенных ПБУ 4/99 случаях.

5. В соответствии со статьей 13 Закона № 402-ФЗ бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

В соответствии со статьей 3 Закона № 402-ФЗ под руководителем экономического субъекта понимается лицо, являющееся его единоличным исполнительным органом, либо лицо, ответственное за ведение дел экономического субъекта, либо управляющий, которому переданы функции единоличного исполнительного органа.

В делах экономического субъекта должен храниться экземпляр бухгалтерской (финансовой) отчетности, подписанный руководителем экономического субъекта с датой подписания этого экземпляра. В случаях представления бухгалтерской (финансовой) отчетности в несколько адресов такая отчетность должна быть подписана одними и теми же уполномоченными лицами.

6. В соответствии со статьей 18 Закона № 402-ФЗ обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется в орган государственной статистики по месту регистрации экономического субъекта (в порядке, утверждаемом Росстатом).

Иными федеральными законами могут быть установлены также другие адреса, сроки и порядок такого представления. Например, в соответствии со статьей 23 НК РФ (подп. 5 п. 1) налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев по окончании отчетного года.

7. Закон № 402-ФЗ не устанавливает каких-либо требований к утверждению и опубликованию годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Такие требования установлены иными федеральными законами – Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и др.

Новые требования Минфина России – учет и раскрытие информации о рисках

Несколько подробнее хотелось бы остановиться на требованиях нового документа ПЗ-9/2012 Минфина России. В нем обращается внимание на то, что хозяйственная деятельность организации связана с определенными рисками — финансовыми, правовыми, страновыми и региональными, репутационными и др. В случае возможного существенного влияния на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации различных рисков, организация раскрывает соответствующие показатели и пояснения о таких рисках в бухгалтерской отчетности.

Кроме того, обращается внимание, что раскрытие информации о рисках в соответствии с ПЗ-9/2012 рассматривается как одна из составляющих системы внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни организации*.

* Обязанность организации и осуществления внутреннего контроля совершаемых организацией фактов хозяйственной жизни установлена статьей 19 Закона № 402-ФЗ.

В ПЗ-9/2012 также говорится, что при раскрытии информации о рисках целесообразно учитывать требования МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации», введенного в действие для применения на территории РФ приказом Минфина России 25.11.2011 № 160н.

Дополнительные показатели и пояснения о рисках подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности, прежде всего, организаций, публикующих эту отчетность, приводятся организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

 Дополнительные показатели и пояснения о рисках могут быть оформлены следующими способами:

  • в виде отдельного раздела пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
  • включены в пояснения к соответствующим показателям бухгалтерской отчетности об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, денежных потоках организации (в том числе в пояснения о забалансовых статьях*, финансовых вложениях**).

Примечание:
* См. ПЗ-5/2011 «О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации».
** См. ПЗ-4/2009 «О раскрытии информации о финансовых вложениях организации».

Или же организация может формировать отдельный отчет о рисках, содержащий приведенную в ПЗ-9/2012 информацию. В этом случае вместо указанных дополнительных показателей и пояснений организация может привести в бухгалтерской отчетности ссылку на такой отчет при условии его доступности для ознакомления всеми пользователями бухгалтерской отчетности

В зависимости от условий хозяйственной деятельности организации следует определенным образом систематизировать риски, которым она подвержена, — по видам (например, как предложено в ПЗ-9/2012 – финансовые, правовые, страновые и региональные, репутационные и др.), группам.  

По каждому виду рисков сначала раскрывается информация общего характера – о подверженности организации рискам и причинах их возникновения; концентрации риска (описание конкретной общей характеристики, которая отличает каждую концентрацию (контрагенты, регионы, валюта расчетов и платежей и др.)); механизм управления рисками (цели, политика, применяемые процедуры в области управления рисками и методы, используемые для оценки риска и т.п.); изменения по сравнению с предыдущим отчетным годом.

Например, если значительная доля продажи продукции организации приходится на определенный географический регион, то оценивается риск возможной неоплаты, просрочки платежей, вероятности расторжения договоров и т. п. по этому региону. Затем раскрывается более детальная информация по каждому виду рисков.

Так, согласно ПЗ-9/2012 информация о финансовых рисках представляется с подразделением на следующие группы: рыночные риски, кредитные риски, риски ликвидности.

Рыночные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями в случае изменения рыночных параметров, таких как цены и ценовые индексы на товары, работы, услуги, ценные бумаги, драгоценные металлы и др., процентных ставок, курсов иностранных валют.

Организация анализирует свою чувствительность к каждому виду рыночных рисков, которым она подвержена на отчетную дату, с отражением эффекта, который оказали бы на прибыль (убытки) и капитал организации изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска.

Например, если организация имеет значительную кредиторскую задолженность в иностранной валюте, а основная продажа продукции осуществляется в национальной валюте – рублях, необходимо анализировать чувствительность к изменению курса этой иностранной валюты.

Обособленно анализируются риски, связанные с переданными активами (например, по сделкам РЕПО, по опционам, выписанным или купленным на переданные активы, по переданным векселям, по которым у организации имеется солидарная ответственность).   

Также обособленно раскрывается информация о хеджировании указанных рисков – например, о заключенных валютных, процентных форвардных контрактах.

Кредитные риски связаны с возможными неблагоприятными для организации последствиями при неисполнении (ненадлежащем исполнении) другими лицами обязательств по предоставленным им заемным средствам (в том числе в форме покупки облигаций, векселей, предоставлении отсрочки и рассрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги). В частности, раскрывается информация о сомнительной (в том числе просроченной) дебиторской задолженности, об обесценившихся предоставленных займах, о приведенной стоимости долговых финансовых вложений и дебиторской задолженности на отчетную дату и об их справедливой стоимости, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима. Раскрывается также информация о дееспособности и правоспособности дебитора (заемщика), его деловой репутации, наличии или отсутствии полученного обеспечения, финансовом состоянии дебитора на отчетную дату (даты), его способность получать доходы в будущем, возможностях привлечения дополнительного финансирования, о суммах выданных поручительств (с учетом финансового положения лица, за которое поручилась организация, вероятности неисполнения или ненадлежащего исполнения должником обеспеченного поручительством организации обязательства). Обособленно приводится максимальный размер потенциального кредитного риска и методика его определения.

Риск ликвидности связан с возможностями организации своевременно и в полном объеме погасить имеющиеся на отчетную дату финансовые обязательства: кредиторскую задолженность поставщикам и подрядчикам, задолженность заимодавцам по полученным кредитам и займам (в том числе в форме облигаций, векселей), др. Финансовые обязательства анализируются по срокам погашения относительно отчетной даты в соответствии с условиями получения (заключенными договорами, условиями размещения облигаций, условиями выпуска векселей). Например, могут выделяться следующие временные интервалы: до 1 месяца, 1 месяц–3 месяца, 3 месяца– 1 год, 1 год–3 года, свыше 3 лет. При этом нужно обратить внимание, что если у контрагента имеется право выбора срока оплаты, обязательство включается во временной интервал исходя из наиболее ранней даты, на которую у организации может быть истребован платеж. Так, например, если организация должна погасить финансовое обязательство по первому требованию, то оно включается в самый ранний временной интервал.

Приводится информация о приведенной стоимости финансовых обязательств, об их справедливой стоимости, если она отличается от приведенной стоимости и практически определима, на отчетную дату. Раскрывается информация о выданных обеспечениях, имеющихся ограничениях по использованию в запланированных целях неоплаченных активов. В случае если существует риск начала процедуры банкротства или ликвидации организации, то он раскрывается в данной группе рисков.

Правовые риски связаны с изменением валютного и таможенного регулирования, налогового законодательства, др. Информация об этих рисках раскрывается отдельно для внутреннего и внешнего рынков.

Страновые и региональные риски связаны с политической и экономической ситуацией, географическими особенностями в стране (странах) и регионе (регионах), в которых организация осуществляет обычную деятельность и (или) зарегистрирована в качестве налогоплательщика. Описываются риски, связанные с возможными военными конфликтами, введением чрезвычайного положения и забастовками, повышенной опасностью стихийных бедствий, возможным прекращением или перебоями в транспортном сообщении и т. п.

 Репутационный риск связан с уменьшением числа заказчиков (клиентов) организации вследствие негативного представления о качестве реализуемой ею продукции, работ, услуг, соблюдении сроков поставок продукции, выполнения работ, оказания услуг, участии в ценовом сговоре и т. п.

Обособленно раскрывается информация о других видах потенциально существенных рисках (информация о рисках, обусловленных деятельностью связанных сторон организации*, возможностью истечения сроков действия значимых для организации патентов, лицензий и др.).

Примечание:
* Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций установлен ПБУ 11/2008, утв. приказом Минфина России от 29.04.2008 № 48н.


Источник

Добавить комментарий


Защитный код
Обновить

Яндекс.Метрика